Налог на имущество организаций в 2022 году — как рассчитать, когда платить, ставка и база

Самым правильным решением было бы написать не одну статью на эту тему, а восемьдесят пять – по количеству субъектов Российской Федерации.

Как и транспортный налог, налог на имущество организаций относится к региональным. Помимо того, что все сборы по нему перечисляются в местную казну, это указывает на изменчивость базовых характеристик имущественного налога от субъекта к субъекту.

К такой головоломке добавляются законодательные движения последних трех лет в этом направлении, что делает тему нашей статьи особенно интересной для обсуждения.

Почему мы платим налог на имущество

За счет этих сборов страна с рыночной экономикой пополняет свой бюджет на 90%.

Традиционно бюджетообразующими налогами считаются налог на прибыль и НДС. Но с этими налогами все ясно: предприятие получает дивиденды благодаря своей успешной деятельности и так называемый излишек платит государству.

Если же организация владеет имуществом, в большинстве случаев она вынуждена платить налог за это владение – просто за факт владения.

Даже при консервации основного средства, которая является своеобразным заявлением предприятия о простаивании здания, транспорта или оборудования, компания продолжает вносить деньги в бюджет, хотя, очевидно, что на данный момент это имущество не несет ей никаких финансовых выгод.

Неудивительно, что этот налог многие считаю несправедливым. Но мы платили его и будем платить. Он остается важным инструментом для пополнения региональной казны.

При каких обстоятельствах компании платят и не платят налог

Налог начисляется далеко не на все, чем владеет организация.

В целом налогооблагаются именно основные средства. Это объекты долговременного использования (не материалы под продукцию), не для продажи, способные приносить дивиденды и применяемые в производстве.

Организации на ОСНО платят налог на:

• Недвижимое имущество: дома, конструкции, агрегаты, инструментарий, которые числятся как основные средства;
• Жилую недвижимость (не числится как ОС);

Организация на ОСНО не платит налог, если среди ее имущества есть такие объекты:

• ОС с низкой продолжительностью полезного использования – до трех лет;
• Движимое имущество. Оно полностью исключается из налогооблагаемой базы, участвующей в расчетах 2021 года, независимо от того, когда имущество оприходовано в компании (ранее были разграничения до начала 2013 года и последующие периоды). Изменения внесены законом №302-ФЗ от 03.08.2018 г. Как отличить движимое имущество от недвижимого? Чтобы не ошибиться заглянем в официальные разъяснения, а именно в письмо ФНС №БС-4-21/14968@ от 02.08.2018г. Обозначим основные моменты:
  • недвижимый объект должен иметь запись о себе в ЕГРН;
  • в том случае если ее нет, то должно быть документально зафиксировано – объект капитально стоит на земле, его невозможно перемещать. В качестве подтверждения здесь могут выступить техническая и проектная документация на объект, разрешение на строительство, ввод его в эксплуатацию.
• Земельные участки;
• Особые объекты (культурной ценности, связанные с обороной и т. д.).

Имущество должно быть официально поставлено на бухгалтерский учет. Таким образом, арендаторы не привлекаются как налогоплательщики, так как недвижимостью не владеют, а только арендуют его по договору аренды.

Государство ничего не берет с некоторых категорий организаций – в качестве поддержки или поощрения их деятельности – то есть вводит льготы по налогам на имущество.

В этот перечень входят общества инвалидов, некоторые медицинские исследовательские центры, коллегии адвокатов, религиозные организации. Льготы дополнительно регулируются на региональном уровне.

Пример. В одном из эпизодов американского сериала «Теория лжи» муниципальные власти приглашают специалистов по выявлению обмана приехать в одно из поселений. Поселение это необычно тем, что каждый жилой дом в нем зарегистрирован как отдельная церковь, что жители поселения обосновали тем, что они глубоко верующие люди и каждый их дом – храм. Власти хотели выяснить, верующие ли они на самом деле или таким образом уклоняются от уплаты налога. Как видим из этого примера, льготные категории по этому налогу существуют не только в российском законодательстве.

Как рассчитывается налог на имущество

Налог на имущество рассчитывается по такой формуле:

Налоговая база × Ставка налога = Величина налога

Налоговая ставка

С ней все достаточно ясно. Чем она выше, тем невыгоднее организации и прибыльнее бюджету, так как она увеличивает итоговый налог. Ее устанавливает каждый субъект РФ по своему усмотрению исходя из своих неповторимых региональных особенностей. Главное условие – не превышать максимальный предел – 2,2%.

В случае если в отношении имущества применяется кадастровая, а не инвентаризационная стоимость (мы поговорим о них в следующем параграфе), то максимальная ставка также составляет 2,2%.

Мы просмотрели несколько официальных документов различных регионов и, несмотря на их самобытность, можем выделить определяющие характеристики некоторых групп, по которым варьируется величина ставки:

1. Род деятельности предприятия по приоритетности в регионе.

Пример. В Орловской области в отдельную категорию плательщиков налога со ставкой 1,1% выделены производители строительной керамики.

В Воронежской области в привилегированную категорию попали компании, связанные с авиационной техникой. Любопытно, что Ярославская область благоволит циркачам: для цирков и их имущества установлена сниженная ставка в 1,1%.

2. Срок владения имуществом. Как правило, чем дольше основное средство стоит на балансе, тем выше ставка.

Пример. В Камчатском крае в первый налоговый период для недвижимости установлена ставка 0%, во втором – 0,6%, и по нарастающей.

3. Текущий год нововведения. Тенденция такова, что для безболезненного повышения налога увеличение ставки проводят постепенно, по годам. Это актуально при нововведениях, таких как переход на налогообложение по кадастровой стоимости.

Пример. В Калининградской области ставка на имущество, где для расчета берется кадастровая стоимость, растет от 0,75% в 2016 году до 2% (максимальной) начиная с 2021 года.

Таким образом, каждый субъект РФ закрепляет в своем региональном законе о налоге на имущество категории налогоплательщиков и соответствующие им ставки налога. Все имущество организаций, которое в этот печень не попало – по умолчанию облагается налогом по наивысшей ставке.

Если вы хотите узнать налоговые ставки по имуществу в вашем регионе, достаточно поискать официальный документ в интернете. По закону региональные власти обязаны обнародовать его в сети на своем официальном сайте и вовремя вносить все поправки.

Налоговая база

Налоговая база – это величина, рассчитанная по такой стоимости имущества, которая официально признается в конкретном регионе по определенной категории основных средств. Следовательно, ее можно использовать для расчета налога на имущество.

Сейчас в нашей стране одновременно может использоваться два подхода для определения налоговой базы – принимается в расчет либо остаточная стоимость имущества, либо кадастровая.

Налоговая база по остаточной стоимости

До 2014 года для расчета налоговой базы в нашей стране процветала инвентаризационная стоимость имущества. Ее другие названия – балансовая, остаточная. Суть ее в том, что начальная стоимость такого основного средства будет из года в год уменьшаться через механизм амортизации.

Справедливо считается, что ОС изнашивается, теряет свои эксплуатационные качества, и в конце концов должно выйти в ноль на балансе – то есть полностью списать свою начальную стоимость.

Рамки «жизни» основного средства устанавливаются официальным документом – Классификацией, действующей по всей России. А более точный срок эксплуатации каждая организация выбирает самостоятельно.

Начальная стоимость объекта складывается из затрат на его приобретение, установку и так далее. К слову, опытный бухгалтер никогда не включает все возможные расходы в начальную стоимость основного средства на балансе компании – есть законные пути некоторые расходы перераспределить, чтобы стоимость основного средства была меньше. Отсюда меньшим будет и налог на имущество.

В целях налогообложения рассчитывается среднегодовая стоимость ОС, которая будет все меньше и меньше год от года при условии, если в него не будут внесены дополнительные средства.

Для расчета используется формула:

СрГодСт ОС = (Сумма стоимостей ОС на 1 число каждого месяца налогового периода + Стоимость ОС на 31 декабря) /(12 месяцев + 1)

Пример:

Объект	Контейнер для хранения грузов
Амортизационная группа. СПИ	Шестая. СПИ – от 10 до 15 лет
СПИ, выбранный организацией	10 лет
Ежемесячная амортизация (линейная), тыс. руб.	1
Остаток по стоимости контейнера на 1-е число + на 31 декабря того же года, тыс. руб.	Январь – 120 Февраль – 119 Март – 118 Апрель – 117 Май – 116 Июнь – 115 Июль – 114 Август – 113 Сентябрь – 112 Октябрь – 111 Ноябрь – 110 Декабрь – 109 31 декабря – 108	Сумма – 1 482
Среднегодовая стоимость, тыс. руб.	1482/(12 мес. +1) = 114

В нашем примере 114 тыс. рублей будут являться налоговой базой. В реальной жизни подсчеты усложняются покупкой и продажей, то есть постановкой и снятием имущества с баланса, а также улучшениями, увеличивающими сроки службы (например, капитальный ремонт здания). Но в целом пример дает представление о механизме расчетов.

Каждый регион самостоятельно решает, следует ли внутри налогового периода (то есть одного календарного года) устанавливать еще отчетные периоды каждые три месяца. По сути, это значит, надо ли компании чаще платить налог на имущество за истекший срок, то есть вносить авансовые платежи.

Разумеется, если авансовые платежи применяются, итоговая налоговая база должна быть уменьшена на их величину – ведь вы уже заплатили эту сумму в течение года. Срок сдачи декларации варьируется в разных регионах, но в целом вы должны подать ее не позднее последнего числа марта месяца.

Скачать декларацию по налогу на имущество организаций.

Скачать форму расчета по авансовому платежу.

Налоговая база по кадастровой стоимости

Здесь расчеты не понадобятся – все сведения о ней значатся в Росреестре. Любое заинтересованное лицо, зная кадастровый номер объекта, может узнать стоимость объекта, не выходя из дома – воспользовавшись сервисом Росреестра в интернете.

Также можно заказать выписку из ЕГРН. В выписке так же, как и в интернет-запросе, будет обозначена актуальная кадастровая стоимость.

В данном случае кадастровая стоимость имущества и будет являться налоговой базой.

Для того, чтобы определить какой авансовый платеж нужно внести, поступаем следующим образом:

Берем кадастровую стоимость объекта, по состоянию на 1 января отчетного года, делим ее на 4 (отчетных квартала) и умножаем на ставку налога.

В годовом выражении это будет выглядеть так:

Налоговая база объекта умножается на ставку налога.

При определении налога к доплате, из общей суммы налога вычитаем сумму уплаченных авансовых платежей.

Важно! 2021 год разрешил вносить изменения в расчетную кадастровую стоимость с учетом поправочного коэффициента. Что это означает? Если в течение года меняется кадастровая стоимость объекта, что может произойти вследствие изменения количественных или качественных его характеристик, пересмотренных по решению комиссии, суда, которые установят недостоверные сведения об объекте, применяемые ранее, то, с момента, когда эти изменения будут приняты документально, а именно внесены исправления в ЕГРН, в расчетах можно применять скорректированную кадастровую стоимость (основание закон №334-ФЗ от 03.08.2018 г.)

Общий курс на применение кадастровой стоимости

Сам корень слова «кадастр» ассоциируется с земельными участками. Но в 2014 году в законодательство были внесены некоторые поправки, и теперь по нескольким другим категориям ОС необходимо применять кадастровую стоимость.

Это следующие группы:

• Деловые центры и центры торговли;
• Помещения под офисы, общепит, бытовое обслуживание;
• Объекты недвижимости иностранных предприятий без постоянного представительства в РФ;
• Жилые дома и помещения, которые не значатся на балансе компании как ОС.

Эта необходимость уже закреплена налоговыми нормами и представляет собой общий курс для всей страны. Регионам было объявлено, что все они должны принять соответствующий региональный закон, которым «активируют» на месте общий закон.

Регионы вправе определить для себя как величину налоговой ставки в заданных общим законом пределах, так и срок, когда нововведение начнет действовать у них – но не позже 2021 года.

Постепенно регионы начали переходить на кадастровую оценку, понимая, что при всей трудоемкости этого процесса он неизбежен. Действительно, федеральный закон – это общий курс, а регионы – проводники.

В 2015 году этот переход совершили 4 субъекта, в 2015 — уже 28 регионов, в 2016 – еще 16, в 2017 к ним присоединились еще 12 субъектов РФ. Пока 60 субъектов из 85, что составляет 79% от всех регионов.

Пока в вашем регионе не принят закон о налогообложении по кадастровой стоимости вышеперечисленных групп, вы рассчитываете налог по старому методу – то есть по остаточной стоимости. Но если закон уже внедрен, обратного хода нет – теперь вы должны считаться по-новому. При условии, разумеется, что у вашей организации есть объекты, которые подпадают под упомянутые категории.

Перевести свой регион на новые рельсы власти могут не в любой момент, а только с 1 января нового года. Если они не успели это сделать – придется ждать следующего года.

Москва и Московская область внедрили новый закон в отношении юридических лиц еще в далеком 2014 году, что неудивительно – столица должна была «задать темп» регионам. Санкт-Петербург сделал это в 2015 году.

С 1 января 2017 строй «кадастровиков» пополнили республики Адыгея, Калмыкия, Тыва, Мордовия, Карачаево-Черкесская республика, Брянская, Ленинградская, Мурманская и Воронежская области, Краснодарский и Камчатский края, Еврейская АО.

Примечательно, что некоторые регионы вводят применение кадастровой стоимости в отношении физических и юридических лиц в различные годы. Например, Ставропольский край сделал это сначала для юридических лиц (2015 год), а затем для физических (2016 год).

Чтобы и волки сыты, и овцы целы

Название этого параграфа мы позаимствовали из цитаты министра имущественных отношений Иркутской области Владислава Сухорученко. Именно так министр охарактеризовал свою цель – найти равновесие между пожеланиями бизнес-сообщества и нуждами бюджета.

Накануне предполагаемых нововведений в регионе разгораются жаркие дебаты по многим пунктам. Активно обсуждаются величина ставки, квадратура облагаемых налогом площадей и другие условия.

С одной стороны, этот закон для того и вводится, чтобы пополнить казну. Во-первых, очевидно, что кадастровая стоимость в большинстве случаев окажется выше остаточной – и выплаты вырастут.

Во-вторых, появляются новые налогоплательщики – организации, которые работают по УСН или ЕНВД и раньше были освобождены от уплаты налога на имущество. Теперь они обязаны это делать в отношении «кадастровых» объектов.

С другой стороны, власти настаивают на том, что поправки в законодательстве преследуют цель распределить налоговое бремя и сделать налоги на недвижимое имущество более справедливыми. С новым курсом приходит рыночный механизм оценки – более приближенный к реальной стоимости, чем архаичный, как считают многие специалисты, режим расчета по остаточной стоимости.

К слову, закон о кадастровой оценке в Иркутской области пока так и не ввели. Процесс этот многоступенчатый и не ограничивается решениями по ставкам – разумеется, это так во многих регионах.

Хлопот у законодателей действительно много. Необходимо подготовить полный перечень имущества по региону, подпадающего под поправки, нужно тщательно проработать законопроект, чтобы не допустить резкого скачка налоговой нагрузки, нужно выверить кадастровую стоимость, и при всем при этом – нужно все решения согласовывать с воинствующими представителями бизнес-сообществ.

Также можете прочитать статью про налог на имущество ИП.